С какого периода вводится обязанность по предоставлению книги покупок и  книги продаж вместе с декларацией по НДС в электронном виде?

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и  произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога (п. 1 ст. 80 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по  установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в  соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики вправе представить документы, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронной форме.

При этом на основании абзаца второго п. 3 ст. 80 НК РФ налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, а также вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, численность работников которых превышает указанный предел, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по  установленным форматам в электронной форме, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.

Формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) и прилагаемых к  ним документов в соответствии с НК РФ в электронной форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации (п. 7 ст. 80 НК РФ).

Таким образом, в настоящее время налогоплательщик имеет право предоставлять налоговую декларацию как на бумажном носителе, так и в электронной форме. В  определенных случаях предоставление декларации в электронной форме носит обязательный характер (абзац второй п. 3 ст. 80 НК РФ).

Кроме того, налоговые органы вправе истребовать у налогоплательщика документы в порядке, предусмотренном НК РФ. Истребуемые документы могут быть, в  частности, переданы и в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (п. 2 ст. 93, п. 5 ст. 93.1 НК РФ).

На основании абзаца третьего п. 2 ст. 93 НК РФ в случае, если истребуемые у  налогоплательщика документы составлены в электронной форме по установленным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, форматам, налогоплательщик вправе направить их в налоговый орган в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

В п. 9 ст. 169 НК РФ закреплено положение о том, что форматы счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж в электронной форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Приказом ФНС России от 05.03.2012 N ММВ-7−6/138@ утверждены форматы счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, дополнительных листов книги покупок и книги продаж в  электронном виде.

Федеральным законом от 28.06.2013 N 134−ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям» (далее — Закон N 134−ФЗ) внесены изменения, в том числе и  в НК РФ.

Подпунктом «а» п. 6 ст. 10 Закона N 134−ФЗ вносятся изменения в п. 3 ст. 80  НК РФ, которые, в частности, предписывают налогоплательщикам (плательщикам сбора, налоговым агентам) представлять налоговые декларации (расчеты) по  установленным форматам в электронной форме по телекоммуникационным каналам, если такая обязанность предусмотрена не только п. 3 ст. 80 НК РФ, но и частью второй НК РФ применительно к конкретному налогу.

Кроме того, пп. «б» п. 6 ст. 10 Закона N 134−ФЗ пункт 7 ст. 80 НК РФ дополняется подпунктом 6, в соответствии с которым федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и  сборов, вправе включать в форму налоговой декларации (расчета), а налоговые органы вправе требовать от налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов) включения в налоговую декларацию (расчет) сведений, подлежащих включению в налоговую декларацию в соответствии с главой 21 НК РФ.

Приведенные выше изменения вступают в силу с 1 января 2014 года (п. 3 ст. 24  Закона N 134−ФЗ).

Статья 12 Закона N 134−ФЗ вносит изменения в главу 21 НК РФ.

Так, согласно пп. «а» п. 2 ст. 12 Закона N 134−ФЗ в п. 5 ст. 174 НК РФ вносятся, в частности, следующие изменения:

«Налогоплательщики (в том числе являющиеся налоговыми агентами), а также лица, указанные в п. 5 ст. 173 НК РФ, обязаны представить в налоговые органы по  месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 20−го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21  НК РФ».

На основании п. 3 ст. 24 Закона N 134−ФЗ указанные изменения вступают в силу с 1 января 2014 года.

Таким образом, обязанность предоставления налоговой декларации по НДС только в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота возникнет с 1 января 2014 года.

Кроме того, согласно пп. «б» п. 2 ст. 12 Закона N 134−ФЗ ст. 174 НК РФ будет дополнена, в частности, пунктом 5.1 следующего содержания:

«В налоговую декларацию подлежат включению сведения, указанные в книге покупок и книге продаж налогоплательщика.

В случае выставления и (или) получения счетов-фактур при осуществлении налогоплательщиком (налоговым агентом) предпринимательской деятельности в  интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров в налоговую декларацию включаются сведения, указанные в  журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности.

Лица, указанные в п. 5 ст. 173 НК РФ, включают в налоговую декларацию сведения, указанные в выставленных счетах-фактурах.

Состав сведений, указанных в книге покупок и книге продаж, в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, в выставленных счетах-фактурах, включаемых в налоговую декларацию, определяется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и  сборов».

Как следует из указанной нормы, в налоговую декларацию подлежат включения сведения, указанные в книге покупок и книге продаж налогоплательщика. Вместе с  тем она не ставит в обязанность налогоплательщика предоставлять совместно с  декларацией по НДС электронные варианты книги покупок и книги продаж, а состав сведений, включаемых в налоговую декларацию, определяется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и  сборов.

Положения п. 5.1 ст. 174 НК РФ, внесенные пп. «б» п. 2 ст. 12 Закона N  134−ФЗ, вступают в силу с 1 января 2015 года, на что указано в п. 5 ст. 24  Закона N 134−ФЗ, следовательно, и обязанность по включению в декларацию по НДС сведений, указанных в книге покупок и книге продаж, возникнет не ранее 2015  года.